先發(fā)貨后收款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？
本稅務(wù)師事務(wù)所代理的一家印務(wù)有限公司正在接受我市國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行2014年度納稅檢查，請(qǐng)教發(fā)出商品的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)：（1）是貨物發(fā)出的當(dāng)天？（2）還是客戶確認(rèn)時(shí)點(diǎn)？（3）還是開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天？
基本情況：公司的庫(kù)存商品出廠后，還有貨運(yùn)過(guò)程，貨物到達(dá)客戶后要分別經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收質(zhì)檢確認(rèn)（數(shù)量及質(zhì)量）、甚至有些需在客戶領(lǐng)用時(shí)沒(méi)有出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題以后客戶才確認(rèn)并通知開(kāi)票，所以公司對(duì)其收入的確認(rèn)以客戶確認(rèn)的書(shū)面或網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)憑據(jù)為準(zhǔn)，并在當(dāng)月開(kāi)票。
貨物流程：庫(kù)存商品—→出廠—→第三方貨運(yùn)—→抵達(dá)客戶—→客戶采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)檢驗(yàn)收（部分客戶確認(rèn)—→公司開(kāi)票）—→客戶儲(chǔ)存—→客戶上機(jī)生產(chǎn)（部分客戶確認(rèn)—→公司開(kāi)票）。
本人認(rèn)為新《增值稅暫行條例》幾乎與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售收入原則一致，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)堅(jiān)決認(rèn)為納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為貨物發(fā)出時(shí)間。
（1）除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》外，是否還有其他政策依據(jù)？
（2） 如當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是對(duì)的，公司是否在當(dāng)月需要作暫估銷售收入處理（并不開(kāi)發(fā)票），待客戶確認(rèn)后、公司開(kāi)具正式發(fā)票，沖銷原暫估銷售收入，以發(fā)票金額作 為正式收入入賬金額？若是如此，其當(dāng)月暫估及次月正式入賬，如何作會(huì)計(jì)處理？當(dāng)月暫估收入后，如月末為審計(jì)基準(zhǔn)日，會(huì)計(jì)師審計(jì)函證時(shí)，又與對(duì)方（客戶）貨 款往來(lái)賬目不可能一致。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
印務(wù)有限公司的結(jié)算方式屬于典型的賒銷方式。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天（即滿足合同約定付款條件的當(dāng)天）。企業(yè)增值稅按月納稅，納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間只要在一個(gè)月內(nèi)的任何一天，均可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)楫?dāng)月實(shí)現(xiàn)的稅款都在次月15日之前申報(bào)繳納。另外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，提前 開(kāi)具增值稅發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的稅款在次月15日之前申報(bào)繳納。
此銷售方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與《收入準(zhǔn)則》確認(rèn)收入的時(shí)間一致：
發(fā)出貨物，作如下分錄：
借：發(fā)出商品
貸：產(chǎn)成品
滿足付款條件，作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款或銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
同時(shí)作如下分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
分期收款方式銷售商品，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間是否相同？
我公司是大型設(shè)備制造商，設(shè)備由客戶指定設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)，我們負(fù)責(zé)制造，客戶先預(yù)付30%貨款，設(shè)計(jì)制造完成出廠驗(yàn)收合格后付30%貨款。設(shè)備到客戶方場(chǎng)地后， 由于客戶的工程涉及到幾億的項(xiàng)目，我們只是其中的一臺(tái)設(shè)備，故我們的設(shè)備要等客戶通知安裝，客戶工程全部安裝完成，試運(yùn)轉(zhuǎn)72小時(shí)后合格，才算驗(yàn)收通過(guò)。 驗(yàn)收通過(guò)后再付30%貨款，其余10%貨款作質(zhì)保金。
請(qǐng)問(wèn)：我公司銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)何時(shí)開(kāi)具？增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和收入確認(rèn)時(shí)間相同嗎？
解答：
（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要合同約定的結(jié)算方式，應(yīng)特別注意預(yù)收款結(jié)算方式與分期收款結(jié)算方式的區(qū)別。預(yù)收款方式銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合 同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。分期收款方式是指先發(fā)貨后分期收款或者一部分貨款在貨物發(fā)出前收取，一部分貨款在貨 物發(fā)出后收取。此外，協(xié)議中約定的質(zhì)保金應(yīng)理解為“在已付貨款中坐扣”，會(huì)計(jì)上記入“其他應(yīng)收款—質(zhì)保金”，而不是“應(yīng)收賬款”科目。
上述結(jié)算方式屬于分期收款方式。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。增值稅專用發(fā)票應(yīng)于合同約定的收款日期開(kāi)具，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但提前開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的稅款在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日前申報(bào)繳納。
（2）會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)間與企業(yè)所得稅相同
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
①企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
B.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
C.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
②符合上款收入確認(rèn)條件，若銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（3）操作示例
假設(shè)設(shè)備成本60萬(wàn)元，含稅售價(jià)為117萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定貴公司應(yīng)進(jìn)行下列稅會(huì)處理：
①客戶預(yù)付30%貨款，即35.1萬(wàn)元時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款35.1萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款30萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元
②發(fā)貨時(shí)，作如下分錄：
借：發(fā)出商品60萬(wàn)元
貸：產(chǎn)成品60萬(wàn)元
③設(shè)計(jì)制造完成出廠驗(yàn)收合格后客戶付30%貨款，即35.1萬(wàn)元時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款35.1萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款30萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元
④驗(yàn)收通過(guò)后客戶再付30%貨款，其余10%貨款作質(zhì)保金，應(yīng)視同客戶支付了剩余40%的貨款，質(zhì)保金從客戶應(yīng)付貨款坐扣，貴公司按照設(shè)備總價(jià)款（不含扣除質(zhì)保金）確認(rèn)收入，作如下分錄：
借：銀行存款35.1萬(wàn)元
應(yīng)收賬款11.7萬(wàn)元
預(yù)收賬款60萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8萬(wàn)元
借：其他應(yīng)收款——質(zhì)保金11.7萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款11.7萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元
貸：發(fā)出商品60萬(wàn)元
湖南夢(mèng)蝶科技有限公司
，是金蝶集團(tuán)湖南的戰(zhàn)略服務(wù)商，也是金蝶軟件湖南總代理、金蝶全國(guó)十大優(yōu)秀伙伴之一，是值得托付的企業(yè)數(shù)字化管理的云服務(wù)商。堅(jiān)持以“為客戶成長(zhǎng)而奮斗”為使命，以“全心全意為客戶服務(wù)”為理念，在湖南乃至全國(guó)積累了多行業(yè)多領(lǐng)域的上萬(wàn)家金蝶企業(yè)用戶，擁有十多年+的軟件銷售、技術(shù)實(shí)施、二次開(kāi)發(fā)與售后服務(wù)等領(lǐng)域非常豐富的經(jīng)驗(yàn)。
金蝶軟件咨詢電話：15273186967（微信下方掃碼）
15273186967
電話： 15273186967
郵箱：hapcheng@mengdie286.com
地址：長(zhǎng)沙市高新岳麓區(qū)興工國(guó)際園12棟405
湖南夢(mèng)蝶科技